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地價稅可以減免嗎? 認識『地價稅』若干事(二)


民國96年間富邦基金會地價稅官司敗訴確定,須繳292萬元。富邦基金會對於名下8筆土地興建大樓,興建完成後,除作辦公室用,也將出租,由於富邦基金會並未就此專案報請減免地價稅,土地不符合「本身事業用地」規定,無法據此免徵地價稅。由上開例子可知道正確認識地價稅之重要。

所以針對地價稅的計算,除了是以「稅基」 × 「稅率」構成之外,有關之計徵課稅稅基、基本及累進稅率,優惠規定,以及減免情形,仍須詳加理解,俾免誤解稅務法令遭到補稅裁罰風險!

地價稅課稅「稅基」:地價總額

根據《土地稅法》的規定,地價稅,按每一土地所有權人在每一直轄市或縣 (市) 轄區內之地價總額計徵。所稱「地價總額」,指每一土地所有權人依法定程序辦理規定地價或重新規定地價,經核列歸戶冊之地價總額。地價稅的課稅基礎乃是每一土地所有權人在每一直轄市或縣 (市) 轄區內之土地總地價,而且以「規定地價」或重新規定地價,經核列歸戶冊之地價總額為計算依據。

換個角度說,102 年地價稅即因為公告地價調整稅額會增加1。依土地稅法規定,已規定地價之土地,應課徵地價稅,因102年辦理重新規定地價 作業,如土地地價調高,持有土地面積及使用情形都沒有 變動,102年的地價稅仍會比101年增加。以台北市為例 102 年 1 月 1 日公告地價調幅在 2.16 %至 8.7%之間,平均漲幅約為 5.54%,102 年地價稅將 以新公告之地價依適用稅率計徵。舉例說明,某甲持有台北市一筆自用住宅用地,101年應納地價稅為 3,000 元,如某 甲土地持分沒有增減,地上建物仍作自用住宅使用,102年 的地價稅將因公告地價提高增加 162 元,某甲收到的地價 稅單應納稅額為 3,162 元。

地價稅的基本及累進稅率

依土地稅法規定,地價稅基本稅率為千分之10。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣 (市) 累進起點地價者,其地價稅按基本稅率徵收;超過累進起點地價者,依規定累進課徵:

一、基本稅率。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣 (市) 累進起點地價者,地價稅基本稅率為千分之10。

二、累進稅率。地價總額超過土地所在地直轄市或縣 (市) 累進起點地價者,累進課徵。
三、地價稅之計算公式:

稅級別

計   算   公   式
第一級
應徵稅額=課稅地價(未超過累進起點地價者)×稅率(10‰)
第二級
應徵稅額=課稅地價(超過累進起點地價未達五倍者)×稅率(15‰)-累進差額(累進起點地價×0.005)
第三級
應徵稅額=課稅地價(超過累進起點地價五倍至十倍者)×稅率(25‰)-累進差額(累進起點地價×0.065)
第四級
應徵稅額=課稅地價(超過累進起點地價十倍至十五倍者)×稅率(35‰)-累進差額(累進起點地價×0.175)
第五級
應徵稅額=課稅地價(超過累進起點地價十五倍至二十倍者)×稅率(45‰)-累進差額(累進起點地價×0.335)
第六級
應徵稅額=課稅地價(超過累進起點地價二十倍以上者)×稅率(55‰)-累進差額(累進起點地價×0.545)

地價稅的優惠稅率及減免

地價稅的優惠稅率規定,可以分為2類型,一為降低稅率且不累進(自用住宅用地、國宅及勞工宿舍用地)( 按千分之二計徵);另為事業直接使用之土地(工業用地、加油站、停車場、非公用的公有土地等),按千分之十計徵地價稅。以下僅以前者情形為例敘述之:
一、地價稅按自用住宅用地優惠稅率課稅之條件如下:
(1)、土地所有權人或其配偶、直系親屬在該地辦好戶籍登記。
(2)、無出租或供營業用。
(3)、土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬以1處為限。
(4)、都市土地面積以300平方公尺為限,非都市土地面積以700平方公尺為限。
(5)、地上房屋為土地所有權人或其配偶、直系親屬所有。
(6)、申請期限以當年9月22日前。逾期申請者,自次年起適用。

二、為發展經濟,促進土地利用,增進社會福利,對於國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地,及重劃、墾荒、改良土地者,得予適當減免;其減免標準及程序可參閱行政院訂定之《土地稅減免規則》。例如:財團法人興辦立案的私校用地、私立醫院、捐血機構、指定的私有古蹟用地、無償供通行的道路土地、騎樓走廊地、公共設施保留地,投資新市鎮之建設施工期間或建物興建完成後,都市更新內之土地。

常見災害損失減免地價稅的例子。因山崩、地陷、流失、沙壓等環境限制或技術上無法使用之土地。可以在每年地價稅開徵 40 日前( 9 月 22 日),檢附相關證明文件申請地價稅全免。

此外,民國96年間富邦基金會地價稅官司敗訴確定,須繳292萬元地價稅。法院判決認為,富邦基金會8筆土地的用途,可否免徵地價稅,應視其土地是否為「本身事業用地」而定,該基金會已將這八筆土地興建大樓,興建完成後,除作辦公室用,也將出租,富邦基金會申請的建照,周途是一般零售業及一般事務所,與富邦基金會主張的辦公室、教室、展覽場,使用情形不符,也沒有專案報請減免地價稅,這八筆土地不能免徵地價稅。

 針對地價稅應知大小事

一、可以在合法管道下,妥善規劃地價稅的優惠稅率,包括自用住宅用地優惠稅率、或對於慈善或公益事業所使用之土地、私校用地、私立醫院、捐血機構、指定的私有古蹟用地、無償供通行的道路土地、騎樓走廊地將可申請適用減免地價稅。

二、 依土地稅法規定,適用特別稅率課徵地價稅之用地,應於地價稅開徵40日(即每年9月22日)前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期起開始適用。但是,新買或繼承的房屋作自用住宅,不知要在每年9月22日前申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅,被按一般用地稅率課徵地價稅時,假如新購或繼承土地之所有權人於申報契稅或土地增值稅查註財產稅有無欠稅時,已依稅捐稽徵機關之輔導先行提出申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅者,如土地在9月22日前已符合地價稅自用住宅用地,可補送戶籍及建物相關證明文件,當期即可改按自用住宅用地稅率課徵地價稅。

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