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神仙打鼓有時錯。溢繳地價稅怎麼辦?認識『地價稅』若干事(三


地價稅的計算,除了是以「稅基」 × 「稅率」計算而成,此外還有地價稅計徵課稅稅基、基本及累進稅率,優惠規定,以及減免。地價稅是由稅捐機關依稅冊資料課徵,而非納稅義務人申納,土地稅法對於逃漏稅及逾納均有處罰規定,違章的話恐將遭到補稅裁罰!

一、地價稅之課徵及繳納:

根據《土地稅法》第40條的規定,地價稅以「規定地價」或重新規定地價,經核列歸戶冊之地價總額為計算依據。詳細來說,稅捐機關依據地政機關編送的第價歸戶冊及地籍異動通知資料,作為核課地價稅的根據,地價稅是向地主持有期間經常性課徵的財產稅。

地價稅之徵收係以8月31日為納稅義務基準日,故各年(期)地價稅係以納稅義務基準日(即8月31日)土地登記簿所載之所有權人為納稅義務人。舉例來說,A在今年8月中買一棟房子及土地,9月10日在地政事務所完成移轉登記,所以今年買土地的地價稅是由前土地所有權人繳納。不是由A繳納。

至於,地價稅的開徵方面,是在每年11月1日開徵,繳納期間為11月1日至11月30日,課稅所屬期間為當年1月1日至12月31日。逾期繳納地價稅將加徵滯納金,每超過2日按照稅額加徵1%滯納金,超過30日仍未繳納,則將移送行政執行處強制執行。

二、欠繳地價稅的土地移轉之限制

依土地稅法規定,欠繳土地稅之土地,在欠稅未繳清前,不得辦理移轉登記或設定典權。換言之,未將欠繳的地價稅、田賦或土地增值稅繳清之前,則不准移轉或出典土地,以資保全政府稅捐債權。稽徵實務上,稽徵機關受理現值申報之後,查明該筆土地有沒有欠繳土地稅,如查無欠稅,將於土地增值稅繳款書上加蓋無欠繳土地稅戳記及主辦人職名章。
納稅義務人或代繳義務人未於稅單所載限繳日期內繳清應納稅款者,每逾2日按滯納數額加徵百分之1滯納金;逾三十日仍未繳納者,移送法務部行政執行署所屬行政執行分署強制執行。
地價稅是按每一土地所有權人在同一直轄市或縣(市)內所有土地總歸戶後的地價總額計算,因此,每一土地所有權人不論有多少筆土地,只開1張稅單。不過為了方便徵納,可申請分單繳納,例如欠繳地價稅之土地有數筆,而僅於其中部分筆數先行移轉時,於移轉時得申請就移轉的土地分單繳納。不用全部繳清。

三、溢繳地價稅的幾種情況:

(一)、登載地號錯置1

1. 錯置的案例多發生在3、40年前,因當時都是「人工抄繕謄寫」,地政事務所辦理建物第一次測量時,建物測量成果圖中位置圖繪製錯誤。現已全面改採「電腦作業」,且有電腦程式固定每周及每月進行勘誤,讓錯誤率降到最低。例如,住了40多年公寓與隔壁棟的土地所有權狀,因登載地號錯置,隔壁土地面積較大,40多年來不知多繳了多少地價稅。

(二)、土地面積登載錯誤(土地或建物所有權狀登載錯誤)。

早期建物登記因為都是用人工測量無法透過衛星定位或電腦輔助,易有誤差,所以在測量時難免會發生錯誤,據報載,近4年來因土地面積登載錯誤,導致國家政府須賠償的案件就有12件。不過,現在已改為電腦測量,舊建物部分也已重新掃描資料,再由電腦檢查錯誤。假如持有很早期所登記的土地,則建議申請地政機關測量,確認是否與土地登記謄本所記載內容是否一致。

(三)、鄰地界址有誤。

近年來台灣由於受到天然地形變遷及民眾辦理土地分割或人為界址變動等影響,均會造成部份土地界址糾紛。

以上地號錯置、土地或建物所有權狀登載錯誤及鄰地界址有誤的情形,就會導致溢(少)繳地價稅的情事。司法院釋字第 625 號解釋略以:「…重測時發現與鄰地 有界址重疊之情形而經重測後面積減少者,即表示依重測前之土地登記標示之面積為計算基礎而核列歸戶冊之地 價總額並不正確,其致土地所有權人因而負擔更多稅負者,亦應解為係屬稅捐稽徵法第 28 條所規定之『因計算 錯誤溢繳之稅款』」。

 四、針對地價稅應知大小事

一、民眾乃信賴政府機關發出的所有權狀,買賣過戶時主管機關也不會再次核對權狀的正確性,往往是要改建或有產權糾紛時,申請量測鑑界才發現。

二、據了解,事例的建物係61年陽明山管理局地政事務所辦理建物第一次測量時,建物測量成果圖中位置圖繪製錯誤。而自84年公寓大廈管理條例實施後房地合一須併同移轉,同時建物使用執照竣工圖皆標有建物門牌,類似情形發生機率越來越低。而且不動產登記錯誤,地政機關依《土地法》第68條予以賠償。

三、另外,常見與民眾切身利害的是地價稅特別稅率用地及減免稅地。其申請期限為當年9月22日,是日如遇星期六、星期日時,依行政程序法第48條第4項規定,其申請期限順延至次個工作日。

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