死亡前2年贈與媳婦 離婚後竟免併入遺產？國稅局揭關鍵：死亡時身分關係已消滅

【M傳媒／分析報導】

被繼承人死亡前2年內，將財產贈與配偶、子女等特定親屬，原則上必須併入遺產總額課徵遺產稅。但財政部南區國稅局近期說明，若贈與後雙方身分關係在被繼承人死亡前已消滅，這筆財產就可以免再併入遺產課稅。

這項規定藏在《遺產及贈與稅法》第15條，條文看似單純，實務上卻常有民眾因為搞不清楚「死亡時的身分關係」而多繳稅。南區國稅局特別舉例說明，提醒納稅義務人釐清申報規範。

關鍵在「死亡時」身分關係是否仍存在

依《遺產及贈與稅法》第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與下列對象的財產，視為被繼承人遺產，須併入遺產總額課稅：

• 配偶
• 依《民法》規定的各順序繼承人
• 各順序繼承人的配偶

但國稅局指出，是否須併回遺產，必須看被繼承人死亡時，與受贈人之間的身分關係是否仍然存在。若雙方原有的配偶或親屬關係，在死亡前就已經消滅，先前贈與的財產就不必依這項規定併入遺產。

實例一：媳婦已離婚

老陳在2026年9月1日死亡，他曾在2024年10月15日將一棟房屋贈與媳婦小美。但小美已在2025年6月1日與老陳的兒子阿明離婚。由於老陳死亡時，小美已不再是老陳的媳婦，不具「繼承人之配偶」身分，因此先前贈與小美的房屋，雖然發生在死亡前2年內，仍不用併入老陳的遺產總額課稅。

實例二：兒子比父親早死亡

另一種情況是兒子比父親更早死亡。假設阿明在老陳之前過世，阿明與小美的配偶關係自阿明死亡時消滅。等到老陳死亡時，小美已非老陳各順序繼承人的配偶，因此老陳先前贈與小美的房屋，同樣不用併入遺產總額。

實例三：配偶已離婚

若被繼承人死亡前已與配偶離婚，死亡時配偶關係已消滅，先前贈與配偶的財產，原則上也不必併入遺產。但若離婚後又復婚，且死亡時婚姻關係仍存在，則仍須併入。

M編觀察：

這則解釋令點出一個常見的申報盲點：很多民眾以為「死亡前2年內贈與」就是鐵律，一律要併入遺產，卻忽略了「死亡時的身分關係」才是關鍵。

尤其在家庭關係變動頻繁的現代，離婚、再婚、收養、終止收養等情形都可能影響遺產稅申報。若沒有留意，可能平白多繳稅；反之，若誤解規定而漏報，也可能遭補稅處罰。

國稅局提醒，申報前除了確認贈與時間及對象，也要留意被繼承人死亡時，與受贈人之間的身分關係是否仍存在，必要時可向國稅局確認，以保障自身權益。

關鍵字： 遺產稅、贈與稅、死亡前2年贈與、遺產及贈與稅法第15條、媳婦離婚、繼承人配偶、國稅局、M傳媒